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關(guān)于年所得12萬元以上個稅自行申報需明確七大事項的探討
年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報是指一個公歷年度內(nèi)，納稅人取得的年所得額超過了12萬元，納稅人要在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi)，如實填寫專用的個人所得稅納稅申報表，并報送主管地稅機關(guān)、辦理相應(yīng)事項。 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發(fā)[2006]162號)的規(guī)定，年所得12萬以上的納稅人應(yīng)在年終后的3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。那么，年所得包括哪些、如何計算、報送哪些資料、什么時間申報、什么地點申報、什么方式申報、未及時足額申報應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任等問題，納稅人必須弄清楚，否則會受到處罰。為使年所得12萬元以上個人能正確履行自行申報納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險，筆者現(xiàn)就自行申報應(yīng)明確的事項進行分析。
一、12萬以上年所得的范圍
年所得12萬元以上，是指納稅人在一個年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(10)偶然所得;(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
需要注意的是，三類所得可以不計算在年所得中：
一是個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得，即：(1)省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;(4)福利費、撫恤金、救濟金;(5)保險賠款;(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
二是個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得(即在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，由中國境外公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分)。
三是個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金(簡稱“三費一金”)。
二、12萬以上年所得的計算口徑
1.計算口徑的一般規(guī)定
根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發(fā)[2006]162號)第八條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函[2006]1200號)的規(guī)定，各項所得的年所得按下列方法計算：
(1)工資、薪金所得：按照未減除費用(每月3500元或4800元)的收入額計算。
(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：按照應(yīng)納稅所得額計算。實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算;實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應(yīng)納稅所得額計算，或者按照其自行申報的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計算。
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計算。
(4)勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得：按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額計算。
(5)財產(chǎn)租賃所得：按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)和修繕費用的收入額計算。
(6)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照應(yīng)納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額計算。
(7)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：按照收入額全額計算。
2.計算口徑的其他規(guī)定
(1)勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得：不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費。
(2)財產(chǎn)租賃所得：不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費;對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。
(3)個人轉(zhuǎn)讓房屋所得：采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應(yīng)稅所得率(5%、10%、15%)，據(jù)此計算年所得。
(4)利息所得(個人儲蓄存款利息所得除外)：全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。
(5)對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者：按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。
合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。
(6)股票轉(zhuǎn)讓所得：以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按“零”填寫。
3.確定計算口徑需注意的問題
(1)年所得計算口徑僅適用于個人年所得12萬元以上的年度自行申報，不適用于個人計算繳納稅款。
(2)如果納稅人取得的收入為稅后收入，則應(yīng)將其換算成稅前收入，按《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規(guī)定準確計算所得。
(3)按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規(guī)定，如果個人在一個納稅年度內(nèi)取得所得超過12萬元，無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機關(guān)進行了自行納稅申報，年度終了后，均應(yīng)當(dāng)按《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
(4)2011年度自行申報納稅涉及9月份稅率調(diào)整的，申報時分開計算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》(2011年第46號)，納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅;納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下：前8個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12;后4個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12;全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額 。
三、12萬以上個稅申報需報送的資料
在向稅務(wù)機關(guān)進行申報時需提交以下資料：1、填好的并附有本人簽名的《個人自行納稅申報表》一式兩份;2、個人有效身份證件原件及復(fù)印件，核對后退回原件;3、要補稅時還需提供個人所得稅分項目納稅申報表;4、委托代理申報時還需提供《個人所得稅納稅申報委托代理協(xié)議》一份。
如果委托中介機構(gòu)代為申報，應(yīng)向受托的稅務(wù)師事務(wù)所及時提供下列相關(guān)的信息資料：1、個人的相關(guān)基礎(chǔ)信息，包括姓名、身份證照類型及號碼、職業(yè)、任職受雇單位、經(jīng)常居住地、中國境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話，如果是外籍人員，除上述內(nèi)容外，還包括國籍、抵華日期等信息;2、在納稅年度內(nèi)(1月1日至12月31日)的全部個人收入和納稅信息，包括所有應(yīng)稅所得項目、收入額、繳存的“三險一金”、應(yīng)納稅所得額、已繳扣稅額等;3、有關(guān)的個人收入憑證、完稅證明及其他的涉稅資料。
四、12萬以上個稅申報期限
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規(guī)定，從2006年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。即每年的公歷1月1日至3月31日之間的任何一天，納稅人均可辦理納稅申報。
需要注意的是：納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報需要延期的，按照《稅收征管法》第二十七條和《稅收征管法實施細則》第三十七條的規(guī)定辦理。《稅收征管法》第二十七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報�！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第三十七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的，可以延期辦理;但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準。
五、12萬元以上個稅申報地點
《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第十條規(guī)定，自行申報納稅的地點應(yīng)區(qū)分下列不同的情況確定：1、在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。2、在中國境內(nèi)有兩處或兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。3、在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。4、在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。經(jīng)常居住地是指納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。
需要注意的是，納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務(wù)機關(guān)備案。
六、12萬元以上個稅申報方式
《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第二十一條、二十二條、二十三條、二十四條規(guī)定，納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式申報。納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料。納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。
七、不及時足額申報應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
1.納稅人未及時足額申報應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任�！抖愂照鞴芊ā返诹䲢l規(guī)定，納稅人未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定，納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。
2.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任�！抖愂照鞴芊ā返诹艞l規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
3.稅務(wù)代理人員未按規(guī)定代理導(dǎo)致納稅人少繳稅款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任�！秱�人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第二十四條的規(guī)定，納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第四十五條規(guī)定，注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照稅收征收管理法實施細則第九十八條的規(guī)定處于罰款;情節(jié)嚴重的，撤消執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照�！抖愂照鞴芊ā穼嵤┘殑t第九十八條的規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
