關(guān)于企業(yè)工捉金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告

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國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下:

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

四、施行時(shí)間本公告適用于度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng),符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。

特此公告。

解讀:工資薪金和職工福利費(fèi)扣除口徑放寬的操作要點(diǎn)

今年,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號,以下簡稱34號公告),明確了企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出等的稅前扣除問題,放寬了企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除口徑。

今年,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號,以下簡稱34號公告),明確了企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出等的稅前扣除問題,放寬了企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除口徑。

焦點(diǎn)一、企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工支出費(fèi)用稅前扣除

【新規(guī)定】

34號公告規(guī)定,企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

【相關(guān)規(guī)定】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條規(guī)定,企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

需要注意的是,該條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定已由34號公告宣布廢止。

【點(diǎn) 評】

新規(guī)定最大的變化點(diǎn)是將企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,分成兩種情況進(jìn)行稅前扣除:

按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,作為勞務(wù)費(fèi)支出扣除,其中的工資部分由以往作為用工單位的“工資薪金”改變?yōu)椤皠趧?wù)費(fèi)”,從而不能再作為用工單位計(jì)算“職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)”三項(xiàng)費(fèi)用扣除的基數(shù),也就意味著勞務(wù)派遣公司可以將支付給派遣員工的工資作為計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

用工單位直接支付給派遣員工個(gè)人的費(fèi)用,視派遣員工的工作崗位分別作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為用工單位計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

雖然企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用均可扣除,但支付方式?jīng)Q定了依據(jù)派遣員工工資總額計(jì)算扣除三項(xiàng)費(fèi)用的主體,應(yīng)引起用工單位和勞務(wù)公司的重視。

焦點(diǎn)二、企業(yè)發(fā)放福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除

【新規(guī)定】

34號公告規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

【相關(guān)規(guī)定】

國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條所稱的合理工資薪金,指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:

(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

【點(diǎn) 評】

“符合稅法有關(guān)合理工資薪金的原則,列入企業(yè)員工工資薪金制度,固定與工資薪金一起發(fā)放”,是企業(yè)將發(fā)放給員工的(職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等)福利性補(bǔ)貼作為合理工資薪金在稅前扣除的要件。如果不能同時(shí)符合這三個(gè)條件的,則不能作為工資薪金扣除,仍然只能作為福利費(fèi),按不超過工資薪金總額14%的限額據(jù)實(shí)扣除。

焦點(diǎn)三、跨年支付已計(jì)提的工資薪金稅前扣除

【新規(guī)定】

34號公告規(guī)定,企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

【相關(guān)規(guī)定】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證的規(guī)定。

【點(diǎn) 評】

34號公告中關(guān)于企業(yè)已在匯繳年度計(jì)提只是跨年才發(fā)放的工資,允許在匯繳年度的應(yīng)納所得額扣除的規(guī)定,是對國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條規(guī)定的明細(xì)化和重申,也是企業(yè)所得稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體體現(xiàn)。國家稅務(wù)總局此次對跨年支付上年已計(jì)提工資的扣除問題予以明確,減少征納雙方因不必要的納稅調(diào)整帶來工作負(fù)擔(dān),具有很強(qiáng)的實(shí)用性。

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