營(yíng)改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例.營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響
(一)降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)
在營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)之前，服務(wù)業(yè)企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入后，服務(wù)業(yè)企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，由于在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)無(wú)法抵扣采購(gòu)環(huán)節(jié)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此服務(wù)業(yè)企業(yè)既替供應(yīng)商繳納了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，又繳納了按自身營(yíng)業(yè)額全額計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅，這就導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)企業(yè)重復(fù)納稅問題的出現(xiàn)。因?yàn)橹貜?fù)征稅的存在，服務(wù)行業(yè)的實(shí)際稅率也遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅稅率5%。服務(wù)業(yè)的稅負(fù)偏高，在一定程度上抑制了我國(guó)服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展。
營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)之后，試點(diǎn)范圍之內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)開始繳納增值稅，這就能夠在實(shí)現(xiàn)銷售之后，繳納增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)抵消掉先前繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，消除了重復(fù)征稅的問題，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，尤其是降低上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如上海市實(shí)施營(yíng)改增1年，共計(jì)減稅達(dá)兩百多億元;廈門市營(yíng)改增試點(diǎn)7個(gè)月，企業(yè)累計(jì)減稅3.57億元;截至4月底，北京市營(yíng)改增總減稅379億元，試點(diǎn)改革企業(yè)稅負(fù)下降42.7%。
(二)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)脫離
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以分為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和消費(fèi)性服務(wù)業(yè)。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)主要是與制造業(yè)直接相關(guān)的配套服務(wù)業(yè)，是從制造業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)服務(wù)部門獨(dú)立發(fā)展起來的。這些行業(yè)提供的服務(wù)有利于制造業(yè)等生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展，是工業(yè)部門發(fā)展的助推劑。此次營(yíng)改增首批試點(diǎn)的服務(wù)業(yè)主要是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，在營(yíng)改增之前這些行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，生產(chǎn)型企業(yè)購(gòu)入這些服務(wù)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增加企業(yè)的成本，因此制造業(yè)更傾向于發(fā)展為“大而全”或“小而全”的企業(yè)，即將服務(wù)部門內(nèi)化而不是外化，這就不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中獨(dú)立出來。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，從稅制上解決了長(zhǎng)期以來將服務(wù)業(yè)內(nèi)化的問題，不少企業(yè)開始主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。2012年上半年，上海市就有 “上海電氣”、“上海汽車”和“上海華誼”等25家大型制造業(yè)企業(yè)集團(tuán)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施了主輔分離，有力地推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合發(fā)展。總而言之，營(yíng)改增試點(diǎn)打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展的進(jìn)程。
(三)對(duì)服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響
第一，會(huì)計(jì)科目的變化，會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜。
一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目;輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
第二，稅務(wù)發(fā)票的使用管理變化。
營(yíng)改增試點(diǎn)之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)使用普通發(fā)票，而試點(diǎn)之后，增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)部門對(duì)于增值稅專用發(fā)票的在領(lǐng)購(gòu)、使用等方面的管理較普通發(fā)票更加嚴(yán)格。因此，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就需要在領(lǐng)購(gòu)、索要、開具增值稅專用發(fā)票時(shí)格外注意。
第三，稅種的變化給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來影響。
隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革新政策及新方案【全文】試點(diǎn)的推進(jìn)，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的計(jì)稅方式以及稅務(wù)賬目處理也隨之發(fā)生改變，這也會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)分析相應(yīng)的帶來一定的影響，企業(yè)需要依據(jù)實(shí)際稅務(wù)政策變化來調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，相應(yīng)的也應(yīng)該改變過去財(cái)務(wù)分析的方法。例如，在營(yíng)改增之前財(cái)務(wù)報(bào)表之中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是包括“含稅收入”的，而在營(yíng)改增之后是不含增值稅的“稅后收入額”，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)率。另外，企業(yè)的增值稅在企業(yè)的損益表中是不會(huì)的反映的，因此營(yíng)改增之后企業(yè)的賬務(wù)處理也會(huì)和之前大為不同，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生改變，企業(yè)管理者在利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)運(yùn)行狀況時(shí)也需要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。
總之，營(yíng)改增的推行，使我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)大幅度降低，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的脫離，加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展的步伐，給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，同時(shí)也為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)帶來了巨大的推動(dòng)作用。
