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如何對待不同屬性和效力的稅務(wù)文件

各級稅務(wù)機關(guān)、納稅人、涉稅中介服務(wù)機構(gòu)應(yīng)正確把握稅收管理性、程序性文件、政策性文件的關(guān)系,考慮到三者既有聯(lián)系又有區(qū)別。因此,稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)把其內(nèi)部掌握標(biāo)準(zhǔn)、尺度當(dāng)作政策性文件來要求納稅人執(zhí)行。

稅收政策性文件通常屬于稅收實體法范疇,其規(guī)定的內(nèi)容涉及行為、所得是否屬于應(yīng)稅范圍、相關(guān)費用是否可以扣除等實體性問題。稅收政策性文件的效力隨著其上位法的變化而變化。而稅收管理性文件、程序性文件則不同。其通常是稅務(wù)機關(guān)為了執(zhí)行稅收政策、加強稅收管理、規(guī)范納稅程序而制定的文件,其并不一定隨著稅收政策的變化而失效。

稅務(wù)管理性文件的作用,主要是供稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部使用、參考、把握和考核,其更多考慮的是稅務(wù)機關(guān)的征管便利。很多稅務(wù)管理性文件納稅人看不到,也不是納稅人必須遵照執(zhí)行的文件。比如:關(guān)于會議費稅前扣除問題,有關(guān)稅務(wù)的管理性文件規(guī)定需要參會人員提供:會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等證明材料,否則不允許稅前扣除。筆者認(rèn)為:這其實屬于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度,而不是對納稅人會議費能否扣除的政策性規(guī)定。難道沒有簽到表就說明會沒開嗎?因此,對會議費稅前扣除掌握的尺度是,證據(jù)要與事實結(jié)合使用,才能發(fā)揮其效用。

稅務(wù)程序性文件是規(guī)范征納雙方的工作程序,是雙方必須共同遵照執(zhí)行的文件。比如:在納稅申報環(huán)節(jié)、申報期限的規(guī)定、相關(guān)事項報(備)批程序、時間等等。但稅務(wù)機關(guān)的程序性文件要做到公開、透明、方便、人性化,才容易被納稅人接受并應(yīng)用,這也是如何做好納稅服務(wù)的一個重要組成部分。

政策面前、人人平等,這將是征納雙方今后需要共同關(guān)注的問題。比如:《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%,這屬于政策性規(guī)定。而對納稅人發(fā)生的項目是否屬于業(yè)務(wù)招待費的判斷,則不屬于政策性規(guī)定,而是管理上的規(guī)定。如果簡單的認(rèn)為只要是餐費就是招待費的稅務(wù)判斷將是不準(zhǔn)確、也是不全面的,這其中需要有很多相關(guān)證據(jù)來證明,若征納雙方出現(xiàn)爭議,通過司法途徑來解決將是最終的選擇。

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