2017年4月20日，國家稅務總局發(fā)布了《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告〔2017〕11號)(以下簡稱《公告》)。《公告》明確了銀行卡產(chǎn)業(yè)增值稅發(fā)票開具的相關流程，有效解決了發(fā)卡機構、收單機構和銀行卡清算機構之間相互開票的問題，提升了業(yè)務處理效率，顯著節(jié)約了產(chǎn)業(yè)整體的運營成本，為營改增政策在銀行卡產(chǎn)業(yè)的順利實施提供了有效保障。
【新規(guī)】銀行卡刷卡手續(xù)費可以開增值稅發(fā)票了
“營改增”政策自實施以來，對降低金融機構尤其是銀行產(chǎn)業(yè)的稅負發(fā)揮了積極作用，但由于銀行卡業(yè)務的特殊性，產(chǎn)業(yè)各方在落實發(fā)票開具規(guī)定上存在具體的困難，一定程度上影響了收單機構和商戶拓展銀行卡業(yè)務的積極性，影響到銀行卡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。中國支付清算協(xié)會對該問題高度重視，多次與中國銀聯(lián)和會員單位向國家稅務總局進行協(xié)調溝通，最終提出的開票方案得到了國家稅務總局的認可。
由于銀行卡清算機構業(yè)務系統(tǒng)連接發(fā)卡機構和收單機構，掌握各成員機構的清算數(shù)據(jù)，此次《公告》中的開票方案采取的是以銀行卡清算機構為樞紐的開票方式。
具體方式為：
收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票;
發(fā)卡機構以其向收單機構收取的發(fā)卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發(fā)票;
清算機構以其向發(fā)卡機構、收單機構收取的網(wǎng)絡服務費為銷售額，并按照發(fā)卡機構支付的網(wǎng)絡服務費向發(fā)卡機構開具增值稅發(fā)票，按照收單機構支付的網(wǎng)絡服務費向收單機構開具增值稅發(fā)票，同時，清算機構從發(fā)卡機構取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發(fā)票。
發(fā)票開具流程如圖(以刷信用卡1000元為例，商戶結算手續(xù)費費率0.6%為例)：
此次開票方案，保證了增值稅納稅鏈條的完整性，使產(chǎn)業(yè)各方稅務關系清晰，解決了收單機構和商戶發(fā)票需求的問題，既有利于銀行卡產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，也符合稅法基本精神。
對商戶側，商戶得到的是刷卡手續(xù)費全額發(fā)票，從流轉稅和所得稅兩方面降低了商戶的稅務負擔，達到實質性減負的目的;
對收單側，收單機構在向商戶開具全額手續(xù)費發(fā)票后，可以從清算機構取得進項發(fā)票用于抵扣，降低稅負，解決其開拓、服務中小商戶的后顧之憂，一定程度上能夠促進受理銀行卡的積極性，有利于銀行卡的推廣使用;
對于銀行卡清算機構側，有利于增強產(chǎn)業(yè)四方模式下已形成和固化的業(yè)務關系，發(fā)揮銀行卡清算機構在轉接清算中掌握各方清算數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，有利于清算數(shù)據(jù)的進一步應用。
整體來看，增值稅新規(guī)的出臺，將進一步推動銀行卡產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
附：《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》全文
(銀行卡刷卡增值稅發(fā)票新規(guī)部分已標紅)
國家稅務總局公告2017年第11號
為進一步明確營改增試點運行中反映的有關征管問題，現(xiàn)將有關事項公告如下：
一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2017年第17號印發(fā))。
四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。
五、納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。
六、發(fā)卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務，按照以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)發(fā)卡機構以其向收單機構收取的發(fā)卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發(fā)票。
(二)清算機構以其向發(fā)卡機構、收單機構收取的網(wǎng)絡服務費為銷售額，并按照發(fā)卡機構支付的網(wǎng)絡服務費向發(fā)卡機構開具增值稅發(fā)票，按照收單機構支付的網(wǎng)絡服務費向收單機構開具增值稅發(fā)票。
清算機構從發(fā)卡機構取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發(fā)票。
(三)收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。
七、納稅人2017年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務總局另有規(guī)定的除外)。
八、實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務機關現(xiàn)場采集法定代表人(業(yè)主、負責人)實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關應自受理申請之日起2個工作日內辦結，有條件的主管國稅機關即時辦結。即時辦結的，直接出具和送達《準予稅務行政許可決定書》，不再出具《稅務行政許可受理通知書》。
九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”)提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。
自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。
十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。
納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。
除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務總局
2017年4月20日
