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【摘要】 財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)有效的監(jiān)管手段，根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)做好審前調(diào)查與內(nèi)部控制相結(jié)合，核查具體業(yè)務(wù)，突出審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)重要項(xiàng)目檢查，有重點(diǎn)有目的進(jìn)行工作，可以加強(qiáng)財(cái)政資金使用的安全和效益。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)審計(jì)；行政單位；重點(diǎn)
財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)有效的監(jiān)管控制手段，每個(gè)行業(yè)特點(diǎn)不同，審計(jì)側(cè)重的方向也必然不同。企業(yè)是經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，追求利潤(rùn)是其核心目的，圍繞利潤(rùn)產(chǎn)生的各種利潤(rùn)調(diào)節(jié)，偷稅漏稅等問(wèn)題，對(duì)行政單位來(lái)說(shuō)是不適用的。行政單位業(yè)務(wù)單一，所用的會(huì)計(jì)科目較少，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單。因此，它的審計(jì)重點(diǎn)不在于純粹的會(huì)計(jì)核算，而在于核算依據(jù)是否依照規(guī)范執(zhí)行。
一、做好審前調(diào)查與內(nèi)部控制有效結(jié)合
行政單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的重要組成部分，是指行政單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而建立的一項(xiàng)保障系統(tǒng)，它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為行政、管理、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政單位為履行相關(guān)職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。
在行政單位實(shí)施內(nèi)部控制制度，是國(guó)家加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督、改善管理、健全各項(xiàng)制度的客觀要求，也是衡量一個(gè)單位管理水平的重要標(biāo)志，健全有效的內(nèi)控制度可以起到相互監(jiān)督、相互制約，保障各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行的作用。審計(jì)部門初入被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)先行了解被審計(jì)單位的基本情況，要求被審計(jì)單位提供各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，以綜合衡量該單位整體財(cái)務(wù)管理工作。
具體通過(guò)：重要崗位是否按照法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行分離設(shè)置，資金支出管理是否進(jìn)行有效控制，各部門之間是否有明確的責(zé)任劃分等方面，從宏觀上掌握整個(gè)被審計(jì)單位的內(nèi)控情況，對(duì)于有遺漏、有可能出現(xiàn)問(wèn)題的崗位或工作，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，以達(dá)到反映問(wèn)題解決問(wèn)題的目的。在開(kāi)展具體審計(jì)工作時(shí)，則應(yīng)從會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)入手，通過(guò)對(duì)原始票據(jù)、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審核，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題。
二、核查具體業(yè)務(wù)，突出審計(jì)重點(diǎn)
行政單位的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終都是通過(guò)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算反映，因此，我們可以按照會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行分類分析。
（一）資產(chǎn)
行政單位的主要資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)。對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款這些流動(dòng)性強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)，容易發(fā)生舞弊，審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：在進(jìn)行現(xiàn)金、銀行存款的領(lǐng)用報(bào)銷時(shí)，報(bào)銷手續(xù)是否完善，報(bào)銷所用票據(jù)是否合法，例如有沒(méi)有使用，票據(jù)的填寫是否規(guī)范等；現(xiàn)金是否按照《現(xiàn)金管理規(guī)定》使用，是否存在庫(kù)存現(xiàn)金超限額，坐支現(xiàn)金，超出結(jié)算起點(diǎn)等情況；賬戶的設(shè)置是否按照上級(jí)部門的要求進(jìn)行設(shè)置，有無(wú)私設(shè)亂設(shè)賬戶的情況，賬戶作為資金運(yùn)行的載體，必然成為收支活動(dòng)的關(guān)鍵，通過(guò)賬戶我們可以看到單位整個(gè)資金運(yùn)行的軌跡。行政單位的固定資產(chǎn)核算和管理也是重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，由于行政單位資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其所有權(quán)歸國(guó)家擁有，因此與之相關(guān)的購(gòu)入、增減和處理等事項(xiàng)都應(yīng)該如實(shí)反映，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。
審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：增加的資產(chǎn)是否及時(shí)登記入賬，是否存在直接作為支出核銷，形成賬外資產(chǎn)；資產(chǎn)的領(lǐng)用、減少、核銷手續(xù)是否健全，是否按照政策規(guī)定的金額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)報(bào)批手續(xù)；轉(zhuǎn)讓時(shí)的計(jì)價(jià)有沒(méi)有合法依據(jù)，是否存在賤賣處理國(guó)有資產(chǎn)，是否建立資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)制度，是否做到賬賬相符，賬實(shí)相符；盤盈、盤虧的資產(chǎn)的如何處理，是否有合法的手續(xù)，以及固定資產(chǎn)的配置是否符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有沒(méi)有擅自提高情況。
（二）收入
行政單位的收入來(lái)源相對(duì)簡(jiǎn)單，一般有預(yù)算經(jīng)費(fèi)、收費(fèi)或罰沒(méi)收入及其他收入。預(yù)算經(jīng)費(fèi)即財(cái)政撥款是行政單位的主要收入來(lái)源，一般是上年預(yù)算，年初批準(zhǔn)，當(dāng)年使用，用于維護(hù)部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)，上級(jí)部門按時(shí)下達(dá)，使用部門按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目名稱和金額使用。審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查：經(jīng)費(fèi)是否按照預(yù)算批準(zhǔn)使用，對(duì)應(yīng)撥付給下級(jí)部門的經(jīng)費(fèi)有沒(méi)有截留和挪用的情況。對(duì)于收費(fèi)或罰沒(méi)收入，由于各行政單位的執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰職能不同，收費(fèi)項(xiàng)目繁多，該部分收入組成復(fù)雜，審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查：
（1）收費(fèi)項(xiàng)目審批權(quán)限是否合法，有無(wú)擅自設(shè)立項(xiàng)目，收取已取消的收費(fèi)項(xiàng)目，收費(fèi)項(xiàng)目名稱、標(biāo)準(zhǔn)是否與批準(zhǔn)的項(xiàng)目情況一致。
（2）該類收入是否正確反映和核算。收取的收入有沒(méi)有及時(shí)足額的繳入財(cái)政專戶或國(guó)庫(kù)，政府調(diào)控比例是否正確，有沒(méi)有改變調(diào)控比例，不繳或私自用于單位支出情況。另外，多數(shù)行政單位還會(huì)存在一些其他收入，例如零星的雜項(xiàng)收入、銀行存款的利息收入等，對(duì)于該部分收入，審計(jì)時(shí)主要關(guān)注：獲取收入時(shí)是否如實(shí)記錄并進(jìn)行賬務(wù)處理，有無(wú)存在直接隱瞞收入，直接以支抵收的情況。同時(shí)，往來(lái)賬款也會(huì)出現(xiàn)此類問(wèn)題，一些部門存在經(jīng)費(fèi)不足的情況，將收取的一些資金挪作他用，或?qū)⑵渌緩将@得的資金，通過(guò)長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬目上，直接用于本單位不符合規(guī)定的開(kāi)支項(xiàng)目。審計(jì)時(shí)，也應(yīng)關(guān)注是否有大額資金長(zhǎng)期掛于往來(lái)賬款，既不上繳也不結(jié)轉(zhuǎn)收入，直接用一些開(kāi)支費(fèi)用進(jìn)行沖銷情況。
